预缴房款及所得税会计处理

来源:会计学堂 2019-04-26 18:00:15
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?#32423;粒?#39044;缴房款及所得税会计处理是一个难点问题。房地产开发企业根据国税发[2009]31号等文件规定,需要就预售房款按照计税毛利?#26159;?#20986;计税毛利额,并入当年度应纳税所得额计算缴纳的企业所得税,具体在税务及会计上怎么做,下面我们通过文件结合案例来学习

 预缴房款及所得税会计处理

按照《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)第六条的规定,企业通过正式签订房地产预售合同所取得的收入,应确认为销售收入,缴纳企业所得税。

会计上,由于商品房所有权上的主要风险未转移?#32479;?#26412;不能可靠计量等原因,预售房款不符合收入确认条件,应当作“预?#29031;?#27454;”处理。因此,国税发〔2009〕31号文件第?#30424;?#35268;定,企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额,计入当期应纳税所得额。

 预缴房款及所得税会计处理

案例解析会计处理

案例:金马地产公司2014年5月取得A项目预售许可证并于当月开盘,签订商品房预售合同金额1.2亿元,按照合同约定,当?#29575;?#27454;5500万元,其余6500万元于6月20日前全部按?#19994;?#36134;。主管税务机关规定,A项目的计税毛利率为15%。

金马地产公司在办理2014年第2季度企业所得税申报时,“预?#29031;?#27454;”本期贷方发生额1.2亿元应当按照15%的预计计税毛利率,计算预计毛利额1800万元,计入当期应纳税所得额,缴纳企业所得税450万元。通常情况下,企业还应当作如下会计分录:

借:递延所得税资产    4500000

  贷:应交税费——应交企业所得税  4500000

在预售房款符合收入确认条件时,计提企业所得税:

借:所得税费用 4500000

  贷:递延所得税资产 4500000

实际操作中,房地产开发企业在开盘预售之前,会计上“主营业务收入”为0,而期间费用应当计入当期损益,因此利润总额往往会出现负数,也就是亏损。开盘预售时,一方面预计毛利额计入当期应纳税所得额,另一方面?#24066;?#24357;?#25346;?#21069;年度亏损,然后计算实际利润额,缴纳企业所得税。

也就是说,如果金马地产公司2013年待弥补亏损为500万元,2014年第1季度会计利润为-200万元,第2季度会计利润为-100万元,则2014年第2季度实际缴纳企业所得税为(1800-500-200-100)×25%=250(万元)。在这种情况下,上述会计处理就出了问题,会计上?#20174;?#24212;缴企业所得税450万元,实际缴纳企业所得税250万元。

因此,房地产开发企业在开盘预售时,应当将预计毛利额计算的应纳所得税额借记“递延所得税资产”,将弥?#25346;?#21069;年度亏损对应的所得税额贷记“所得税费用”,将其差额即弥?#25346;?#21069;年度亏损?#38498;?#30340;实际利润额对应的所得税额,贷记“应交税费——应交企业所得税”。会计分录如下:

  借:递延所得税资产     4500000

  贷:所得税费用    2000000

  应交税费——应交企业所得税  2500000

在填报2014年第2季度企业所得税预缴申报表时,第4行“利润总额”本期填报-100万元,累计填报-300万元;第5行“加:特定业务计算的应纳税所得额”本期和累计均填报1800万元;第8行“弥?#25346;?#21069;年度亏损”本期和累计均填报500万元;第9行“实际利润额”自动生成1000万元,第11行“应纳所得税额”自动生成250万元。这样,会计上?#20174;?#30340;应交企业所得税与实际缴纳一致,与季度预缴所得税申报表也一致。

预缴房款及所得税会计处理,上文已经为大家明确,那就是:会计上按照会计准则的规定当作“预?#29031;?#27454;”处理。税务上按照国税发〔2009〕31号文件规定计算预计毛利额,计入当期应纳税所得额。请大家注意税会差异。

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